增值稅稅率降低對(duì)合同的影響與應(yīng)對(duì)措施研究(上）-上海機(jī)場(chǎng)
一、引言
根據(jù)國務(wù)院的決策部署，財(cái)政部分別從2018年5月1日和2019年4月1起下調(diào)增值稅稅率。2018年5月1日起將原適用17%和11%稅率的，分別調(diào)整為16%、10%。2019年4月1日起，又將增值稅稅率分別由16%、10%下降到13%、9%。
隨著國家營改增政策的實(shí)施，民航業(yè)已經(jīng)全面實(shí)施增值稅政策。增值稅稅率的下調(diào)對(duì)航空公司、租賃公司、機(jī)場(chǎng)等企業(yè)都有較大的影響。
降低增值稅稅率，對(duì)于社會(huì)當(dāng)然是有利的。但是，對(duì)于航企正在執(zhí)行的合同，增值稅稅率降低對(duì)于交易雙方利益的影響，實(shí)務(wù)界有不同的認(rèn)識(shí)。有人認(rèn)為，增值稅稅率降低，對(duì)交易中的買方和賣方都是有利的。有人認(rèn)為，因增值稅稅率的降低，稅改前以含增值稅價(jià)格為標(biāo)的簽訂的合同，在稅改后對(duì)銷售方而言獲利多些，對(duì)購進(jìn)方而言獲利要少些。
筆者認(rèn)為，對(duì)于作為增值稅一般納稅人的航企，對(duì)于稅率降低前簽訂的合同，無論是采用含稅價(jià)格還是采用不含稅價(jià)格作為合同價(jià)格，增值稅稅率降低后，如果繼續(xù)執(zhí)行原價(jià)格，都是交易中的賣方受益，買方受損，賣方受益額等于買方受損額，用含稅價(jià)格簽訂的合同比不含稅價(jià)格簽訂的合同對(duì)交易雙方的影響更大。
李克強(qiáng)總理在2018年和2019年《政府工作報(bào)告》中都明確指出，要改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平。按照這一施政方向，增值稅稅率還要大幅度降低，對(duì)交易雙方的影響就更大，尤其是持續(xù)時(shí)間較長的連續(xù)性交易。
既然增值稅稅率降低導(dǎo)致買賣雙方的利益失衡，那么是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整交易價(jià)格，以讓買賣雙方的利益恢復(fù)平衡？法律依據(jù)是什么？價(jià)格調(diào)整的方法如何確定？這些問題是本文要研究的內(nèi)容。
本文試分析增值稅稅率降低對(duì)航企的影響，為交易價(jià)格調(diào)整尋找法律基礎(chǔ)，涉及交易價(jià)格隨增值稅稅率降低進(jìn)行調(diào)整的原則、方法，推導(dǎo)價(jià)格調(diào)整的數(shù)學(xué)模型，求教于各位專家。
二、基本分析框架
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利潤=收入-成本費(fèi)用。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是增加收入，降低成本費(fèi)用，以獲得盡可能多的利潤。我們分析稅率變化對(duì)企業(yè)的影響，最終要分析稅率變化對(duì)企業(yè)利潤的影響。對(duì)于合同的雙方來說，銷售價(jià)款計(jì)入賣方的收入，購買價(jià)款計(jì)入買方的成本費(fèi)用。此處的銷售價(jià)款、購買價(jià)款都是不含增值稅等價(jià)外稅的。文本分析稅率變化對(duì)一個(gè)合同雙方的影響，采用通常的研究方法，即假定買方或者賣方的其他收入、成本費(fèi)用都固定不變，只分析稅率變化對(duì)某一個(gè)合同項(xiàng)下賣方的收入、買方的成本費(fèi)用的影響。通過對(duì)成本、費(fèi)用變化的分析來判斷對(duì)利潤的影響。
在賣方其他項(xiàng)目的收入、成本都不變的情況下，如果稅率變化導(dǎo)致賣方在本合同項(xiàng)下的收入增加，則稅率變化將導(dǎo)致賣方利潤增加；反之，如果稅率變化導(dǎo)致賣方在本合同項(xiàng)下的收入減少，則稅率變化將導(dǎo)致賣方利潤減少；如果稅率變化導(dǎo)致賣方在本合同項(xiàng)下的收入不變，則稅率變化對(duì)賣方利潤沒有影響。
在買方其他項(xiàng)目的收入、成本都不變的情況下，如果稅率變化導(dǎo)致買方在本合同項(xiàng)下的成本增加，則稅率變化將導(dǎo)致買方利潤減少；反之，如果稅率變化導(dǎo)致買方在本合同項(xiàng)下的成本減少，則稅率變化將導(dǎo)致買方利潤增加；如果稅率變化導(dǎo)致買方在本合同項(xiàng)下的成本不變，則稅率變化對(duì)買方利潤沒有影響。
三、使用不含稅價(jià)格簽訂合同的交易
在我國現(xiàn)行增值稅制度下，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。因小規(guī)模納稅人按照3%的征收率繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，因此增值稅稅率變化對(duì)作為賣方的小規(guī)模納稅人沒有影響。對(duì)作為買方的小規(guī)模納稅人的影響也比較容易分析：含稅交易價(jià)格提高，買方利益受損；含稅交易價(jià)格降低，買方受益；含稅交易價(jià)格不變，買方利益不變。對(duì)于一般納稅人來說，影響就比較復(fù)雜了，本文以下分析都是針對(duì)一般納稅人之間的交易活動(dòng)。
由于我國稅收長期實(shí)行價(jià)內(nèi)稅制度的特點(diǎn)，在我國的市場(chǎng)交易傳統(tǒng)中，長期使用含稅價(jià)格作為合同價(jià)格，使用不含稅價(jià)格作為合同價(jià)格的交易較少。但是，采用不含稅價(jià)格作為合同價(jià)格的交易具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系簡單的特點(diǎn)，比較容易看到增值稅稅率降低對(duì)交易雙方的影響，在分析這類交易的基礎(chǔ)上再分析增值稅稅率變化對(duì)采用含稅價(jià)格作為合同價(jià)格的交易雙方的影響，結(jié)果會(huì)更加清晰。
（一）不考慮附加稅費(fèi)的影響
根據(jù)會(huì)計(jì)法和增值稅法規(guī)定，增值稅是價(jià)外稅，賣方按照不含稅銷售價(jià)格確認(rèn)銷售收入，買方按照不含稅價(jià)格確認(rèn)成本費(fèi)用。增值稅銷項(xiàng)稅額不計(jì)入銷售收入，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不計(jì)入成本費(fèi)用（不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用）。所以在不含稅價(jià)格不變且進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的情況下，增值稅稅率的變動(dòng)，既不會(huì)影響賣方的銷售收入，也不會(huì)影響買方的成本費(fèi)用。因此，在買方和賣方其他項(xiàng)下的收入、成本費(fèi)用都固定不變的情況下，稅率變化對(duì)買方和賣方的利潤都不產(chǎn)生影響。
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